白酒、啤酒生产企业税收计算方法

税率

【提示1】白酒同时采用比例税率和定额税率，比例税率为20%，但定额税率要会运用500克、公斤、吨等不同计量标准的换算。

【提示2】啤酒单位税额按出厂价划分档次，为防止分解收入，少交消费税，包装物押金要并入出厂价中，作为判断适用税率的依据，包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱押金。（出厂价3000元的标准以单位“吨”来计量，且不含增值税）

【例题·单选题】某啤酒厂2019年6月销售A型啤酒20吨给超市，开具增值税专用发票注明价款58000元，收取包装物押金3050元，其中包含重复使用的塑料周转箱押金50元；销售B型啤酒10吨给商场，开具普通发票取得价款32760元，收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（    ）。

A．5000元  B．6600元  C．7200元  D．7500元

【答案】C

【解析】A型啤酒：[58000+（3050-50）÷1.13]÷20=3032.74（元）＞3000元，单位税额为250元/吨；

B型啤酒：（32760+150）÷1.13÷10=2912.39（元）＜3000元，单位税额为220元/吨；

应纳消费税=20×250+10×220=7200（元）。

【案例】2021年6月甲企业销售给乙企业A型啤酒液10吨，开具的增值税专用发票上注明不含税单价2000元/吨。乙企业用购进的啤酒液连续灌装生产并对外销售啤酒15吨，每吨不含税价4000元。乙企业期初库存A型啤酒液20吨，期末库存A型啤酒液15吨。

甲企业角度:

甲企业增值税销项税额＝2000×10×13%＝2600（元）

甲企业应纳消费税额＝10×220＝2200（元）

乙企业角度:

乙企业应纳增值税＝4000×15×13%－2600＝5200（元）

乙企业应纳消费税额＝15×250－（20＋10－15）×220＝450（元）。

【案例】某酒厂2020年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。题中的价格均为不含税价格，该酒厂12月应纳消费税：

纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高适用税率计算应纳消费税。

该酒厂12月应纳消费税=（12000×5+6200）×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5=391240（元）。

【例题1·单选题】生产企业以外购应税消费品连续生产应税消费品，下列准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的是（    ）。（2019年）

A．已税摩托车生产的摩托车

B．已税白酒生产的白酒

C．已税烟丝生产的卷烟

D．已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰

【答案】C

【解析】用已税消费品连续生产应税消费品的，允许抵扣税额的税目从大类上看，原则上不包括酒（葡萄酒啤酒除外）、小汽车、高档手表、游艇、涂料、摩托车。选项ABD:不属于外购应税消费品已纳税款扣除的范围。

【例题2·多选题】下列情形中，可以扣除外购应税消费品已纳消费税的有（    ）。（2017年）

A．以已税烟丝为原料生产的卷烟

B．以已税白酒为原料生产的白酒

C．以已税杆头为原料生产的高尔夫球杆

D．以已税珠宝玉石为原料生产的贵重珠宝首饰

E．以已税实木地板为原料生产的实木地板

【答案】ACDE

【解析】用外购已税消费品连续生产应税消费品的，允许抵扣税额的税目从大类上看，原则上不包括酒（葡萄酒啤酒除外）、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料、摩托车。