会计实务折旧计提方法

一、双倍余额递减法

1、 (1)年折旧率=2÷预计的折旧年限×100％，年折旧额＝固定资产期初账面净值×年折旧率。

　　(2)月折旧率=年折旧率÷12

　　(3)月折旧额=固定资产期初账面净值×月折旧率

　　(4)固定资产期初账面净值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备

实行双倍余额递减法计提的固定资产，应当在固定资产折旧年限到期以前若干年内（当采用直线法的折旧额大于等于双倍余额递减法的折旧额时），将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

2、例题：某企业于1998年12月20日购置并投入使用一项常年处于震动、超强度使用生产用固定资产，原价为400000元，预计使用年限为5年，预计净残值12000元，在2001年12月30日按规定提取固定资产减值准备20000元，在2003年12月28日将该固定资产变价处置，收到变价收入11000元(假设不考虑其他相关税费)。该固定资产经税务部门批准，按双倍余额递减法计提折旧。企业采用纳税影响会计法核算所得税，所得税税率为33％，要求：计算该固定资产每年的折旧额，并编制相关会计分录。

　　注：年折旧率=2÷5×100％=40％

　　会计分录：

　　①1999年计提折旧时

　　借：制造费用　160000

　　贷：累计折旧　160000

　　②2000年计提折旧时

　　借：制造费用　96000

　　贷：累计折旧　96000

　　③2001年计提折旧时

　　借：制造费用　57600

　　贷：累计折旧　57600

　　④2001年计提减值准备时

　　借：营业外支出计提的固定资产减值准备　20000

　　贷：固定资产减值准备　20000

　　⑤2001年纳税调整时20000×33％=6600元

　　借：递延税款　6600

　　贷：应交税金/应交所得税　6600

　　⑥2002年计提折旧时

　　借：制造费用　27200

　　贷：累计折旧　27200

　　⑦2002年纳税调整时10000×33％=3300元

　　借：所得税　3300

　　贷：递延税款　3300

　　⑧2003年计提折旧时

　　借：制造费用　27200

　　贷：累计折旧　27200

　　⑨2003年纳税调整时

　　借：所得税　3300

　　贷：递延税款　3300

　　⑩变价处置固定资产

　　A、转入固定资产清理时

　　借：固定资产清理　12000

　　累计折旧　368000

　　固定资产减值准备　20000

　　贷：固定资产　400000

　　B、收到变价收入时

　　借：银行存款　11000

　　贷：固定资产清理　11000

　　C、结转固定资产净捐益时

　　借：营业外支出/处置固定资产净损失　1000

　　贷：固定资产清理　1000

二、直线法

公式：固定资产年折旧额＝ ( 固定资产原值－（预计残值收入－预计清理费用）)/ 固定资产预计使用年限＝ (固定资产原值－预计净残值) / 固定资产预计使用年限

　　 固定资产月折旧额＝固定资产折旧额÷12

　　 一定期间的固定资产应计折旧额与固定资产原值的比率称为固定资产折旧率。它反映一定期间固定资产价值的损耗程度，其计算公式如下：

　　 固定资产年折旧率＝固定资产年折旧额／固定资产原值×100％

　　 固定资产年折旧率＝（1－净残值率）／折旧年限×100％

例题：某企业一台固定资产的入账价值为160万元,该设备预计使用10年,净残值5%.采用直线法计提折旧,该设备用於交付使用后第四年末报废,支付清理费2000元,收到过失人赔款和残料变价收入款共计13000元.计算第四年末的折旧额.编制上述有关业务的会计分录.

每年的折旧费=160万*（1-5%）/10=15.2万元

第一至四年折旧共计60.8万元

借：管理费用 15.2万

贷：累计折旧 15.2万

报废清理

借：固定资产清理99.2万

   累计折旧 60.8万

贷：固定资产 160万

支付清理费

借：固定资产清理 0.2万

贷：银行存款/现金等 0.2万

收到赔款残料变价

借：银行存款 1.3万

贷：固定资产清理 1.3万

结转

借：营业外支出 98.1万

贷：固定资产清理 98.1万

三、年数总和法

年数总和法又称折旧年限积数法或级数递减法。它是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算确定固定资产折旧额的一种方法。逐年递减分数的分子代表固定资产尚可使用的年数；分母代表使用年数的逐年数字之总和，假定使用年限为 n年，分母即为1＋2＋3＋……＋n＝n（n＋1）÷2，其折旧的计算公式如下：

年折旧率＝（折旧年限－已使用年数)/折旧年限×（折旧年限＋1）÷2×100%

年折旧额＝（固定资产原值－预计残值）×年折旧率

例题：有一台设备，原值78000元，预计残值2000元，预计可用4年，试用年数总和法计算每年折旧额。

年数总和=1+2+3+4=10

（4/10）=30400@第一年=（78000-2000）

（3/10）=22800@第二年=（78000-2000）

（2/10）=15200@第三年=（78000-2000）

（1/10）=7600@第四年=（78000-2000）